标准条文
      3.5.2成本目标
      最高管理者应确保组织的相关职能和层次建立并保持文件化的成本目标，并考虑到：
      a）法律法规和其他要求；
      b）浪费或损失的风险；
      c）可选择的管理和技术方案；
      d）运行和经营的现状及要求；
      e）瞄准、追求和超越标杆的需求；
      f）预期利润的需求。
      成本目标包括：
      a1）战略目标；
      b1）总成本水平目标；
      c1）成本管理目标；
      d1）单位产品成本目标；
      e1）降低和削减成本的目标。
      成本目标应：
      a2）是量化的；
      b2）是可测量的；
      c2）规定计划期；
      d2）与成本方针保持一致；
      e2）在持续的适宜性方面得到评审、修改和更新。
目的和意图
      成本目标是成本方针的具体体现、落实和展开，也是评价成本管理体系有效性的重要判定指标。本要素条款规定了成本目标的制定和实施的要求。
理解要点
      ● 成本目标（CCA2101：2005标准第2.5.7条）是组织在成本和成本管理方面所追求的目的。是组织在成本方面、在一定时期内所要努力达到的某一水平的成本指标。组织总成本的目标若按目标利润的口径进行制定（倒推法），就被称之为“目标成本”。即：目标成本 = 目标收入 – 目标利润。
      ● 最高管理者对成本目标的制定和实现负有责任，应确保在组织的相关职能和层次上建立成本目标。成本目标应由最高管理者领导成本管理人员制定，并吸收执行这些目标的人员参与，由最高管理者批准发布。成本目标的制定应遵循“先进”、“合理”的原则，确保成本目标符合企业的实际情况。目标在实施过程中要层层分解、落实到位，使全体工作人员都知道如何为实现成本目标做出贡献。同时组织应增强成本目标的可考核性，并通过各职能和层次成本目标的实现来保证组织总体成本目标的实现。
      ● 相关职能是指与组织总体成本目标的实现有关的职能部门，如成本主管部门、生产主管部门、财务主管部门等职能部门；相关层次是指与组织总体成本目标的实现有关的不同层次，如公司、工厂、车间、班组等层次。哪些职能需要建立成本目标？是由成本管理的系统性决定的；而成本目标又要分解到要哪一层次？组织则可以根据自身的实际情况来确定。各职能和各层次目标间的关系应符合逻辑，不相互矛盾。
      ● 组织在各职能和层次上建立的成本目标应形成文件并予以保持。
      ● 组织制定成本目标时应考虑到：
      a）法律法规和其他要求。这种考虑主要体现在两个方面，一是成本目标本身是否满足了法律法规、顾客和相关方的要求？二是追求成本目标实现的途径和过程能否满足这些要求？组织在制定成本目标时应充分考虑这两个问题所带来的风险和后果，成本目标本身不得诱导或迫使组织为了实现成本目标而违反法律法规、顾客和相关方的要求。
      b）浪费或损失的风险。
      c）可选择的管理和技术方案。这种考虑是为了确保成本目标的可行性。成本目标是否能够实现除组织全体人员的努力外，还受组织的管理和技术水平的影响，如果组织可选择的管理和技术方案不能保证成本目标的实现，那么成本目标将失去可行性。所以，在制定成本目标时应考虑组织可选择的管理和技术方案与成本目标实现的匹配能力。
      d）运行和经营的现状及要求。这种考虑是为了确保成本目标的适宜性。成本目标的制定应紧密结合组织的运行和经营现状，不能脱离实际。如果成本目标不符合组织的实际要求（如生产条件、市场占有情况等），那么就会出现追求太高或太低的情况。目标太高或太低可能会失去其应有的合理性和先进性。所以，制定成本目标时应考虑成本目标与组织运行和经营的现状和要求相适宜的程度。
      e）瞄准、追求和超越标杆的需求。
      f）预期利润的需求。利润=收入-成本，组织预期利润的实现是通过预期收入和成本目标的实现来保证的。所以，组织在制定成本目标时应考虑预期利润的需求，并结合组织的实际情况，确保预期利润和成本目标间的经济关系和逻辑关系是平衡的。
      ● 成本目标应包括以下几方面目标：
      a）战略目标（是指在瞄准或超越标杆、发挥成本优势、差异化和市场集聚等成本战略方面追求的目的）；
      b）总成本水平目标；
      c）成本管理目标（在成本管理活动实施的有效性方面所追求的目的）；
      d）单位产品成本目标；
      e）降低和削减成本的目标；
      f）质量成本目标。
      这些目标应是同时存在的，各目标间的关系应符合逻辑，不相互矛盾。
      ● 成本目标应：
      a）是量化的（应具体体现目标数值）；
      b）是可测量的（能够采用适宜的方法进行测量）；
      c）规定计划期（计划期是指计划跨越的时期）
      d）与成本方针保持一致（成本目标应在成本方针的框架内进行制定，其制定的结果应符合成本方针的要求）；
      e）在持续的适宜性方面得到评审、修改或更新（成本目标在实施过程中可能存在不适宜或不充分等情况，组织应定期对成本目标进行评审，并评价其充分性和适宜性。当发现成本目标存在不适宜或不充分等问题时，应及时进行修改或更新，更新后的成本目标应再次得到批准。对评审和修改所引起的记录应予保持）。
与其他要素条款间的相互关系
      ● 成本目标的实现是靠体系所有要素条款的有效实施来保证的。
      ● 成本目标为审核提供了依据。
      ● 成本目标的实现情况是管理评审的重要输入。