标准条文
      3.5.5 识别和确定提高成本因素和成本优势
组织应持续、全面、系统和充分地识别并确定与以下方面有关的提高成本因素（包括：浪费和浪费源）和成本优势：
      a）经营决策；
      b）人力、物力、财力、信息、技术、方法、时间和空间等资源；
      c）产品实现、服务提供、管理与控制、后勤保障等过程；
      d）质量、安全、环境、财务、市场等现状；
      e）经营模式、运作方式、管理制度等机制；
      f）整个供应链和价值链；
      g）所采用的成本管理方法和时机；
      h）沟通的有效性（包括：内部沟通和外部沟通）。
      注：提高成本因素包括成本事件。
      对上述信息应保持记录（见3.4.3）。
      组织在确定提高成本因素时，最高管理者应确保认可成本的合理性和适宜性。
      组织在建立成本目标时，应考虑这些提高成本因素所带来的风险和控制的程度及效果（见3.5.6）。
      组织识别和确定提高成本因素和成本优势的方法应：
      a1）确保提高成本因素和成本优势得到识别和确定，并在识别和确定过程中去伪存真；
      b1）依据提高成本因素和成本优势的范围、性质和时限进行识别和确定，以确保这些方法是主动的而不是被动的。
目的和意图
      组织成本管理的核心就是把成本降到尽可能低的水平并保持已降低的成本水平。降低和保持成本水平的过程就是消除提高成本因素和发挥成本优势的过程。识别和确定提高成本因素和成本优势是这些过程的前提和依据。本要素条款给出了对提高成本因素和成本优势进行识别和确定的方法和要求。
理解要点
      ● 提高成本因素（CCA2101：2005标准第2.2.1条）是造成提高成本的原因和条件，包括浪费源（提高成本的原因）和浪费（提高成本的条件）。
      ● 浪费（CCA2101：2005标准第2.2.2条）是指资源的非预期使用或使用和控制不当或没有节制（控制）或这些情况的组合。
      ● 浪费源（CCA2101：2005标准第2.2.3条）是浪费产生的发生源。发生源是指产生浪费的根源，一般存在于组织的场所、设备、装备、活动、事件、人员的意识和行为等方面。
      ● 浪费和浪费源是同时存在的，有浪费就有浪费源；反之，有浪费源就会产生浪费。所以，组织应同时对这两方面进行识别、确定、分析和控制。
      ● 提高成本因素可能来自组织内部（如浪费行为），也可能来自组织外部（如供方提供产品的紧急涨价）。
      ● 造成提高成本的原因和条件有人的因素（如因管理不善而导致的提高成本因素），也有物的因素（如因机器设备能力不足而导致的提高成本因素）。人的因素通常被称为主观因素，物的因素通常被称为客观因素。对提高成本因素的性质，人们认识的角度或目的不同，其所属的类别也就不同。提高成本因素的类别一般有：
      —— 内部因素/外部因素；
      —— 主观因素/客观因素；
      —— 人的因素/物的因素；
      —— 重要因素/一般因素；
      —— 定性因素/定量因素；
      —— 现存因素/潜在因素；
      —— 长期因素/短期因素；
      —— 一次性因素/经常性因素；
      —— 直接因素/间接因素；
      —— 固定因素/变动因素；
      —— 人为因素/自然因素；
      —— 预期因素/非预期因素；
      —— 连续性因素/非连续性因素；
      —— 循环性因素/非循环性因素；
      —— 技术性因素/非技术性因素；
      —— 系统性因素/非系统性因素；
      —— 区域性因素/非区域性因素；
      —— 季节性因素/非季节性因素；
      —— 可确定因素/不可确定因素；
      —— 可追溯因素/不可追溯因素；
      —— 可控制因素/不可控制因素；
      —— 可发展因素/不可发展因素。
      （不限于此）
      理解上述分类有助于管理者：
      —— 提高对成本因素性质的认识和理解；
      —— 开阔视野，确保提高成本因素得到全面、系统、充分和准确地识别和确定；
      —— 评价提高成本因素所带来的风险程度（见3.5.6风险评价）；
      —— 制定和实施《成本控制方案》，以消除或减少提高成本因素；
      —— 提高成本意识，更新成本理念。
      ● 提高成本因素还包括成本事件。成本事件（CCA2101：2005标准第2.2.10条）是指导致或可能导致提高成本的重大情况。何为重大情况？组织可根据自身的实际情况做出规定，如重大决策失误、大量资金沉淀、人身伤亡安全事故、环境事故、劳资纠纷、原材料紧急涨价和自然灾害等。成本事件的发生有的是人为的（如重大决策失误），有的是自然的（如自然灾害）；有的来自于组织内部（如人身伤亡安全事故），有的来自组织外部（如原材料紧急涨价）；有的是可预见的（如人身伤亡安全事故），有的是不可预见的（如有些自然灾害或战争）。认识这些性质有助于管理者识别和预防成本事件的发生。成本事件本身是提高成本因素，当某些提高成本因素被管理者认为或判定为重大的提高成本情况时，这些提高成本因素应上升为成本事件来进行控制。
      ● 成本优势（CCA2101：2005标准第2.15.3条）是导致降低成本的原因和条件。这些原因和条件通常来自于组织的地理位置、已获得的优惠政策、运行机制、经济规模、市场优势、资源优势、战略优势、开发和创新能力、技术和装备的水平、人员意识和能力、高生产效率和整体管理效率等方面。发挥和保持成本优势是实现成本领先战略的主要途径。
      ● 组织的成本优势有些是客观存在的，有些是组织创造的。如何识别、确定、发挥和创造这些成本优势取决于管理者的认识程度。作为客观实在的成本优势在发挥其效率上组织应与竞争对手或标杆相比较。
      ● 组织识别和确定提高成本因素和成本优势应：
      —— 持续。作为活动应定期开展，持续地识别和确定。
      —— 全面。识别的范围应全面，不留盲区或死角。
      —— 系统。识别和确定组织所有过程中的提高成本因素和成本优势。
      —— 充分。在持续、全面和系统的基础上，尽可能地找出提高成本因素和成本优势。
      ● 识别和确定提高成本因素和成本优势可以从以下几个方面进行：
      a）经营决策；
      b）人力、物力、财力、信息、技术、方法、时间和空间等资源；
      c）产品实现、服务提供、管理与控制、后勤保障等过程；
      d）质量、安全、环境、财务、市场等现状；
      e）经营模式、运作方式、管理制度等机制；
      f）整个供应链和价值链；
      g）所采用的成本管理方法和时机；
      h）沟通的有效性（包括：内部沟通和外部沟通）。
      ● 识别和确定提高成本因素可以通过以下方式进行：
      —— 现场勘察；
      —— 专题访谈；
      —— 散发调查表；
      —— 成本分析会；
      —— 头脑风暴法；
      —— 合理化建议；
      —— 数据分析（如：比较分析、动态分析等）；
      —— 内部审核；
      —— 活动检查；
      —— 成本管理小组活动；
      —— 管理评审；
      —— 专家诊断。
      （不限于此）
      ● 成本具有认可和不认可的特性。认可成本（CCA2101：2005标准第2.2.4条）是管理者最终认为应该发生的成本。不认可成本（CCA2101：2005标准第2.2.5条）是管理者最终认为不应该发生的成本。这种“认为”是对成本合理性的认识和判定，这种认识和判定体现在成本应不应该发生？如果应该发生，那么应该发生多少？应该由谁来发生？应该何时发生？应该在何地发生？等方面，并受管理者认识程度的影响。“最终认为”是指发生成本以后的最终认可或不认可。组织在确定提高成本因素时应考虑成本的认可和不认可状态，认可成本不一定是合理的成本，不认可的成本一定是提高成本因素。一旦成本被认可，最高管理者应确保认可成本的合理性和适宜性，防止认可成本给组织带来风险。
      ● 提高成本因素的存在影响组织的成本水平，组织应评价这些影响所带来的风险程度（见3.5.6）。组织在制定成本目标时应考虑这些风险和对这些风险进行控制的程度及效果，也就是说成本目标中应包括消除提高成本因素的目标（见3.5.2）。
      ● 组织识别和确定提高成本因素和成本优势的方法应：
      a）具有有效性。可以确保提高成本因素和成本优势得到识别和确定，并满足持续、全面、系统和充分的要求；
      b）具有科学性。能够在识别和确定过程中去伪存真；
      c）具有针对性。能够针对提高成本因素和成本优势的范围和性质进行识别和确定；
      d）具有时效性。能够确保识别和确定的时效性；
      e）具有主动性。是主动的而不是被动的。
与其他要素条款间的相互关系
      ● 组织建立成本目标时应考虑提高成本因素所带来的风险。
      ● 识别和确定提高成本因素和成本优势是以下要素条款的重要输入：
      —— 3.5.6风险评价；
      —— 3.5.8成本控制方案的策划；
      —— 3.6.7运行控制；
      —— 3.6.9成本风险控制；
      —— 3.7.2成本核算；
      —— 3.7.4事件和不符合；
      —— 3.8.3预防和纠正措施；
      —— 3.8.4持续改进；
      —— 3.8.5管理评审；
      —— 3.8.6成本否决和激励。