标准条文
      3.2 管理承诺
      为确保组织建立、实施和保持成本管理体系，并持续改进其有效性，最高管理者应做出并履行以下承诺：
      a）不合理的成本不向顾客转嫁；
      b）控制和降低成本不违背降低成本的原则；
      c）关注顾客的成本；
      d）确保成本定义、成本性质、成本法则和提高成本因素在组织内得到理解和沟通；
      e）向组织传达满足要求的重要性；
      f）制定成本方针和目标（见3.3和3.5.2）；
      g）进行管理评审（见3.8.5）和持续改进（见3.8.4）。
      注：关注顾客成本主要是指：关注顾客的被动成本、顾客接受产品的成本和顾客接受产品后的成本。
目的和意图
      组织依赖顾客而生存，顾客是组织收入和获利的源泉。顾客的被动成本、接受产品和服务的成本（如产品价格）和接受产品和服务后的成本（如顾客的使用成本、维护保养和修理成本等）与组织的收入和竞争能力密切相关，组织的最高管理者应关注这些顾客成本。关注顾客成本是组织社会成本责任和成本道德的具体体现，也是提高组织核心竞争能力的重要途径。本要素条款规定了最高管理者应做出并履行的管理承诺的内容要求。
理解要点
      ● 最高管理者（CCA2101：2005标准第2.5.8条）是指在最高层指挥和控制组织的一个人或一组人。为了确保组织建立、实施和保持成本管理体系以及持续改进成本管理体系的有效性，这一个人或一组人必须做出并履行以下承诺：
      a）产品价格中包括产品成本和利润。顾客在接受组织提供的产品和服务的同时，也接受了组织为产品实现和服务提供所付出的成本。成本具有传递性，组织产品实现和服务提供的成本最终将以产品价格的形式传递给顾客，这种成本传递应公平、客观并满足适用的法律法规要求，不合理的成本组织不得以任何形式转嫁给顾客。
      不合理的成本包括：
      —— 产品成本以外的成本（如期间费用等）；
      —— 不客观的成本（如无中生有的成本等）。
      会计准则对产品成本的构成有明确的规定。
      这种成本转嫁在非有价提供产品和服务（如政府为人民提供的义务服务，各种免费产品和服务等）的情况下，不存在。
      b）控制和降低成本组织不得违背以下原则：
      —— 满足法律法规要求；
      —— 满足产品质量要求；
      —— 满足安全生产和服务要求；
      —— 满足员工利益要求；
      —— 满足销售收入要求；
      —— 满足科学进步要求。
      c）组织依赖顾客而生存，顾客是组织收入和获利的源泉。顾客的被动成本、接受产品和服务的成本（如产品价格）和接受产品和服务后的成本（如汽车保养和修理费用、汽车油耗等）与组织的收入和竞争能力密切相关，组织应关注这些顾客成本。关注顾客成本是组织社会成本责任和成本道德的具体体现，也是提高组织核心竞争能力的重要途径。
      d）对成本定义、成本性质、成本法则和提高成本因素的认识是实施成本管理和成本控制活动的基础，对这些成本本质和规律的认识应在组织内得到理解和沟通。
      e）满足要求是指满足顾客、最高管理者、相关方和适用的法律法规要求，这些要求对组织而言是同时存在的，必须同时予以满足。能否满足这些要求？满足的程度如何？取决于组织对满足要求重要性的理解和认识。最高管理者应向组织传达这种认识，并确保组织的所有人员都能理解。传达的方式可以是会议、张贴标语、文件和媒体宣传等方式。
      f）成本方针和目标是组织在成本方面所追求的宗旨、方向和目的，也是组织用于判定成本管理体系有效性的依据。所以，一个组织必须有适宜的成本方针和目标。最高管理者应组织制定成本方针和成本目标。成本方针和成本目标的要求见标准3.3和3.5.2。
      g）管理评审是最高管理者对成本管理体系的适宜性、有效性和充分性所进行的评审。管理评审可评估组织是否达到了成本管理体系所规定的宗旨（3.1总要求和3.3成本方针）和成本目标（3.5.2成本目标）的要求，找出差距、识别任何改进的机会和持续改进的需求，旨在追求持续改进成本管理体系的有效性。管理评审和持续改进的要求见标准3.8.5和3.8.4。
与其他要素条款间的相互关系
      ● 管理承诺是最高管理者的职责（3.5.3职责和权限）
      ● 管理承诺的履行需要以下各要素条款的有效实施才能得以证实：
      —— 3.3成本方针；
      —— 3.5.2成本目标；
      —— 3.5.5识别和确定提高成本因素和成本优势；
      —— 3.6.2人员能力、意识和培训；
      —— 3.6.3成本信息和沟通；
      —— 3.6.7运行控制；
      —— 3.7.3审核；
      —— 3.8.4持续改进；
      —— 3.8.5管理评审。